Новости

Отчетность по МСФО: Специализированное программное обеспечение

Одним из вариантов подготовки по международным стандартам финансовой отчетности (далее - МСФО) является использование программного обеспечения, позволяющего вести учет одной и той же операции сразу в двух (или больше) планах счетов (главных книгах). Достоинства такой методики заключаются в том, что подавляющее большинство операций не требует двойной обработки документов. Это позволяет снизить издержки на персонал, а также риски, связанные с необходимостью отражения документов двумя бухгалтерами.

С помощью этих систем можно отражать операцию в российском учете в рублях, а в «западном» - в той валюте, которая определена в учетной политике (например, в долл. США).

К такому программному обеспечению относятся западные разработки (SCALA, SUN, PLATINUM, AXAPTA и др.) и российские программы (Инотек, 1С-РАРУС GAAP 4.2, 1С-ПиБи GAAP 7.7 и др.). Указанные программы обладают рядом достоинств. Во-первых, они позволяют формировать «западную» отчетность не только на русском, но и на иностранном языке (например, на английском). Во-вторых, уменьшают затраты на формирование отчетности. В-третьих, с ними могут работать иностранные специалисты, не владеющие русским языком.

Однако при эксплуатации подобных программ необходимо помнить о следующем.

Далеко не все операции отражаются одинаково в российском и западном учете (например, учет основных средств и их амортизации; операции по финансовому лизингу). А это приводит к необходимости вводить одни и те же операции дважды и по-разному.

Кроме того, одному российскому счету может соответствовать несколько западных (и наоборот). Например, счету 58 «Финансовые вложения» в «западном» плане счетов соответствуют приведенные счета и субсчета, открытые как в долгосрочных, так и в краткосрочных активах:

• «Инвестиции в связанные компании»
• «Инвестиции в дочерние компании»
• «Инвестиции в совместные компании»
• «Прочие финансовые активы»
• «Торговые ценные бумаги»
• «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения»
• «Займы и кредиты»
• «Ценные бумаги, доступные для продажи»
• «Инструменты хеджирования»
• «Неклассифицированные финансовые вложения»

В российском плане счетов могут отсутствовать счета, которые должны быть в «западном» плане счетов. К ним относятся, в частности, «Денежные средства», на которые наложены ограничения в долгосрочных активах, «Выбывающие долгосрочные активы» в краткосрочных активах баланса, «Текущая часть долгосрочных обязательств» в краткосрочных обязательствах, резервы под хеджирование рисков и реструктуризацию бизнеса.

Следует иметь в виду, что большинство рассматриваемых программ не решают проблему учета изменения курса (исторического курса), делая пересчет данных на дату записи, что ведет к искажению отчетности. Например, компания 10 января закупила сырье на 1000 руб. при курсе 10 руб./долл., а списала их в производство 1 октября при курсе 20 руб./долл. Во многих программах на затраты будет списано 50 долл. (по курсу на 1 октября), а не 100 долл. (как должно быть, поскольку компания заплатила за них 10 января по курсу 10 руб./долл.). Наконец, в российском учете может не быть некоторых операций, которые должны быть отражены в «западной» отчетности (например, поправки на гиперинфляцию).

Изложенное приводит к:

• усложнению процедур взаимоувязки двух планов счетов
• необходимости разработки процедур отражения в «западной» главной книге операций, которые не должны отражаться в российском учете (например, начисление обесценения активов по МСФО 36 «Обесценение активов»)
• отладке алгоритмов, которые не позволяют некоторым российским операциям находить отражение в «западных» книгах (например, российская амортизация основных средств, которая должна исчисляться в «западных» книгах по своим правилам)

Как показывает опыт применения данных программ, качество отчетности, подготовленной с их использованием, может оказаться сравнительно ниже, но и затраты на подготовку этой отчетности - сравнительно меньше.

Еще больше снижаются расходы на подготовку отчетности по МСФО (и, к сожалению, ее качество) при использовании электронных табличных процессоров типа MS Excel или Lotus, в которых происходит корректировка российской финансовой отчетности.

Рассмотрим основные аспекты проблемы.

План счетов и увязка с основными финансовыми отчетами.

Несмотря на то что в англосаксонской традиции учета, к которой относятся US GAAP и МСФО, нет ни утвержденного плана счетов (каждая компания разрабатывает его самостоятельно), ни унифицированных отчетных форм, в этих учетных системах план счетов и формы отчетности лучше соотносятся между собой, чем в российской традиции.

Достаточно сказать, что российский план счетов строится на модели «кругооборота средств организации».

Англосаксонская модель плана счетов повторяет структуру двух основных документов - бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Такой подход позволяет отказаться от процедуры реформации баланса, если данные, подготовленные по модели «кругооборота средств организации», структурируются в соответствии с формами указанных финансовых документов.

Балансовый отчет:

• 1000 «Активы»
• 1100 «Долгосрочные активы»
• 1110 «Нематериальные активы»
• 1120 «Основные средства»
• 1130 «Долгосрочные финансовые вложения»
• 1200 «Краткосрочные активы»
• 1210 «Дебиторская задолженность»
• 1220 «Денежные средства»
• 2000 «Обязательства»
• 2100 «Долгосрочные обязательства»
• 2110 «Долгосрочная кредиторская задолженность»
• 2120 «Долгосрочные займы»
• 2200 «Краткосрочные обязательства»
• 2210 «Текущая часть долгосрочных обязательств»
• 2220 «Налоги и сборы»
• 2230 «Прочие краткосрочные обязательства»
• 3000 «Капитал»
• 3100 «Акционерный капитал»
• 3110 «Объявленный капитал»
• 3120 «Оплаченный капитал»
• 3130 «Собственные акции, выкупленные у акционеров»
• 3200 «Эмиссионный доход»
• 3300 «Прибыли (убытки) прошлых лет»
• 3400 «Прибыли (убытки) текущего периода»

Прибыли и Убытки

• 4000 «Доходы»
• 4100 «Выручка от реализации»
• 4200 «Прочие доходы»
• 5000 «Расходы»
• 5100 «Переменные расходы»
• 5110 «Себестоимость реализованной продукции»
• 5200 «Постоянные расходы»
• 5210 «Общие, коммерческие и административные расходы»
• 6000 «Налоги и прибыль»
• 6100 «Расход по налогу на прибыль»
• 7000 «Чрезвычайные доходы (чистые)»
• 8000 «Чрезвычайные расходы (чистые)»
• 9000 «Чистая прибыль (убыток) отчтного периода»

Закрытие российских книг и перенос данных в электронную таблицу

Следующим этапом подготовки отчетности является перенос данных российского учета в электронную таблицу. На этом этапе необходимо проверить полноту и правильность отражения операций.

Для этих данных отводится одна колонка, в которую дебетовые остатки по счетам (активы, расходы, контрпассивные счета) вводятся со знаком «+», а кредитовые (обязательства, капитал, доходы, контрактивные счета) - со знаком «-».

Поскольку операции в учете отражаются по правилу двойной записи, сумма всех дебетовых остатков равна сумме всех кредитовых остатков. Таким образом, для проверки правильности ввода остатков по счетам следует в отдельной строке внизу таблицы показать сумму всех остатков по счетам. Нулевая сумма в этом случае свидетельствует о том, что остатки введены правильно (сумма всех дебетовых остатков равна сумме всех кредитовых остатков). Ненулевая сумма является признаком ошибки.

Коррекция данных российской отчетности.

Как было сказано выше, в российском учете отражается далеко не вся информация. Кроме того, некоторые виды информации необходимо откорректировать. Делается это так называемыми эджастментами (поправками), которые являются обычными бухгалтерскими записями, в которых дебетовые суммы отражаются со знаком «+», а кредитовые - со знаком «-».

Например, на дату формирования отчетности у организации было 1000 руб. на счете 50 «Касса», 1 500 000 руб. отражено в контрольной выписке банка по расчетному счету (счет 51 «Расчетный счет») и 2 500 000 руб. числилось на валютном счете (счет 52 «Валютные счета»). Однако не все эти суммы могут трактоваться как деньги и денежные эквиваленты в «западной» отчетности. Допустим, что счет 50 содержит сумму в 900 руб., отраженную по субсчету 9 «Денежные документы» счета 50 и представляющую стоимость авиабилета, приобретенного для командированного сотрудника. Валютный счет арестован налоговой инспекцией. А расчетный счет - это полученный организацией долгосрочный кредит с неснижаемым остатком в 500 000 руб., который может быть использован только в последний год кредитного соглашения через три года. Рассмотрим, какие нужны корректировки в этом случае.

Во-первых, необходимо вставить отдельную строку «Денежные средства, на которые наложены ограничения» в долгосрочных активах баланса. Во-вторых, следует откорректировать остатки по денежным счетам. Суммы, на которые наложены ограничения, будут показаны по этой новой строке. Стоимость приобретенного авиабилета будет списана на расходы текущего периода, т.е. на счета прибылей и убытков) (см. таблицу).

После внесения поправок финансовая отчетность дает более адекватную оценку денежных средств, находящихся в распоряжении организации, а именно 1 000 100 руб., а не 4 001 000 руб., которые можно увидеть в российской отчетности. Таких корректировок вносится столько, сколько необходимо для полноты финансовой отчетности. Каждая сумма корректирующих поправок должна быть оформлена в виде бухгалтерских справок.

Пересчет показателей в валюту отчетности.

Если в качестве валюты отчетности выбрана одна из иностранных валют, то следующим шагом будет пересчет скорректированных показателей в эту валюту. Если готовится отчетность по МСФО, то за основу такой процедуры берется МСФО 21 «Влияние изменения валютных курсов»; если готовится отчетность по US GAAP, то регламентирующим документом является FAS 52 «Перевод иностранной валюты».

В соответствии с этими документами все статьи баланса делятся на монетарные (денежные) и немонетарные (неденежные). К первым относятся счета денежных средств и расчетов, ко вторым - все остальные.

Денежные счета пересчитываются по курсу на дату составления отчетности, неденежные - по историческому курсу.

Например, остаток по счету «Касса» - 300 руб. Курс валюты отчетности на отчетную дату (31 декабря 2004 г.) составил 30 руб./долл. Таким образом, оценка денежных средств в кассе организации составит 300/30 = 10 долл.

Если же организация приобрела основное средство (деревообрабатывающий станок) 1 декабря 1992 г. за 414 500 руб., курс доллара на дату приобретения (исторический курс) составил 414 руб. 50 коп., то при подготовке отчетности это основное средство будет оценено в 414 500/414,5 = 1000 долл. США. Расчет амортизации основных средств в этом случае также производится на основании исторической стоимости, выраженной в валюте (1000 долл.), а не на основании данных рублевой оценки и курса, действовавшего на дату формирования отчетности.

Таким образом, необходимо вести отдельный учет основных средств (и не только их) в отдельных базах.

Что касается отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств, то к их статьям применяется средний (или средневзвешенный) курс за период.

Поскольку к разным статьям отчетности применяются разные курсы пересчета, то при формировании финансовых отчетов в них появляется статья, отсутствующая в российской отчетности, - «Общая курсовая разница», или «Трансляционная поправка», смысл использования которой состоит в балансировании «западной» финансовой отчетности.

В заключение отметим, что если международная отчетность нужна как разовая акция (например, в случае получения западного кредита), или поквартально, то вполне можно обойтись и трансформационными таблицами (если, конечно, трансляционная поправка в 25% валюты баланса не покажется руководству организации слишком значительной погрешностью). Если международная отчетность должна формироваться чаще, то, по-видимому, следует использовать специализированное программное обеспечение, позволяющее вести учет в двух планах счетов одновременно.